En los procesos de verificación del valor aduanero es cada vez más frecuente que la Administración Aduanera cuestione el Valor de Transacción en una operación de importación.
Sin embargo, surge una pregunta clave en materia de valoración aduanera:
¿La falta de presentación del archivo TXT permite descartar automáticamente el Primer Método de Valoración (valor de transacción)?
La respuesta, a la luz de la jurisprudencia del Tribunal Fiscal, es clara: no.
El error frecuente:
En algunos procedimientos, se observa el siguiente razonamiento:
- El importador no presentó el archivo TXT de los libros electrónicos.
- SUNAT señala que no puede verificar el registro contable de la operación.
- Como no puede verificarse la contabilidad, se descarta automáticamente el Primer Método de Valoración.
Este enfoque no se ajusta al marco jurídico del Acuerdo de Valoración de la OMC ni a la jurisprudencia del Tribunal Fiscal.
Lo que dicen las RTF 6185-A-2023 y RTF 2063-8-2022
Las resoluciones RTF 6185-A-2023 y RTF 2063-8-2022 convergen en un punto esencial:
La Administración está facultada y obligada a solicitar los archivos en formato TXT para verificar el registro de las operaciones.
Esto significa que el análisis correcto no parte de descartar automáticamente el método, sino de verificar la transacción mediante la información contable correspondiente.
En particular, la RTF 02063-8-2022 precisa un aspecto importante:
- La constancia de recepción del libro electrónico no contiene todo el detalle de los comprobantes registrados.
- El archivo TXT sí permite validar el detalle de los registros contables.
- Por ello, la Administración está facultada para requerir dichos archivos y efectuar las verificaciones necesarias.
Lo que SUNAT debería hacer antes de descartar el Primer Método
Si la Administración considera necesario el archivo TXT para verificar la operación, debe requerirlo expresamente.
Esto es especialmente relevante porque la normativa internacional de valoración establece que antes de pasar a métodos secundarios debe agotarse la verificación del valor de transacción.
El razonamiento correcto debería seguir esta lógica:
- SUNAT solicita el archivo TXT para verificar la operación.
- El contribuyente lo presenta o no lo presenta.
- Se realiza la verificación contable correspondiente.
- Solo si la verificación resulta imposible o existen inconsistencias objetivas, podría cuestionarse el valor de transacción.
El principio central del Acuerdo de Valoración de la OMC
El Acuerdo de Valoración de la Organización Mundial del Comercio (OMC) establece un principio fundamental:
El valor de transacción es la regla.
Los métodos secundarios sólo pueden aplicarse cuando existan razones objetivas y debidamente sustentadas para descartar el Primer Método.
Por ello:
- La falta de presentación del archivo TXT no constituye por sí sola una causal automática para descartar el valor de transacción.
- Lo relevante no es la ausencia del archivo, sino la imposibilidad real de verificar la transacción.
La diferencia entre un requisito de verificación y una causal de descarte
Aquí radica uno de los problemas más comunes en la verificación del valor en aduanas.
El archivo TXT es un instrumento de verificación, no una causal de descarte del método.
Cuando se confunden ambos conceptos, se termina aplicando un criterio excesivamente formalista que desnaturaliza el sistema internacional de valoración.
En otras palabras:
- Un requisito técnico de control no puede convertirse automáticamente en una causa para descartar el valor declarado.
Reflexión final
La valoración aduanera no es un ejercicio de formalidad documental, sino un proceso técnico destinado a determinar el valor real de una transacción internacional.
Por ello, antes de descartar el Primer Método:
- debe requerirse la información necesaria,
- debe intentarse verificar la transacción, y
- sólo si existen inconsistencias objetivas o imposibilidad de verificación, podrán aplicarse los métodos secundarios.
Interpretar lo contrario no sólo contradice la jurisprudencia nacional, sino también los principios del Acuerdo de Valoración de la OMC.
La ausencia del archivo TXT del SIRE no descarta automáticamente el Primer Método de Valoración.
La verdadera cuestión es si la transacción puede o no verificarse objetivamente.
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